一、结论

双方全额开票，只就差额收款，符合税法规定；不得互相开具增值税专用发票；贵公司在客户持加油卡实际消费时计提销项税额；此项业务中，双方都不能开具增值税专用发票，抵扣不了进项税额。

二、分析

1.加油站按超市赠出的加油卡向超市全额开票，超市按加油站赠出的购物预付卡向加油站全额开票，双方都存在购买对方的预付卡，相当于发生了销售货物的实际经营活动，符合发票开具规定。

由于双方互相同时购买货物，按协议规定以实际购买货物的金额结算并开票，只就差额部分收取款项，款项支付与实际经营活动款项收支相符；

2.双方均不得开具增值税专用发票。加油卡发售或充值时，只能开具增值税普通发票；购物预付卡发售或充值时，也只能开具增值税普通发票。

3.加油站向超市开票的加油卡金额，不计提销项税额，待获赠加油卡的客户实际加油消费时再计提销项税额。加油站赠送出的购物预付卡金额，不能取得增值税专用发票，也就抵扣不了进项税额。

三、建议

加油站在促销活动中，可采取购买实物赠送的方式。只要是在客户实际加油时一并赠送，不属于无偿赠送，不视同销售。对购进的赠送物品，可取得增值税专用发票，准予抵扣。

四、政策依据

1.根据《发票管理办法》第十九条规定，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

2.根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）规定，发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。

预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。

3.根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

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