- 打击以境外劳务形式逃避代扣代缴义务无锡国税成功应对恶意税收筹划
- 文号：无阅读：1463发文日期：2016-05-24
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来源：中国税务报 作者：张贤平 李涵 发布时间: 2016-05-24
随着国家“一带一路”战略的深入推进，企业跨国贸易日益增多，跨境资金流动日趋频繁，对税务机关的税源管理能力带来挑战。近日，江苏省无锡市国税局三分局便遇到了这样的挑战。
税务人员在分析某房地产开发企业的涉税风险时发现，该企业对外支付申报的代扣代缴非居民税收不同步，只有增值税入库，没有所得税入库。经初步了解得知，企业的申报项目为境外设计劳务，因劳务发生地在境外，无需申报预提所得税。
该劳务是否为纯设计劳务，发生地是否全在境外？税务人员带着疑问展开全面调查。
调查显示，该企业主要经营房地产开发和物业管理业务，所得税实行查账征收，近年来主要项目是位于市中心商务区的某商业广场，项目内冠名酒店涉及境外支付。企业与某国际技术服务公司（简称B公司）签订了技术服务合同，合同标的为“酒店筹划、建造、装备及装潢的方案，技术规格及设计方案的批准，合同期为一年，合同金额为35万美元”。企业将此合同以劳务项目名义备案，称劳务全部发生在境外，并就该项目代扣代缴营改增税收9.5万元，未代扣代缴企业所得税。
无锡市国税局三分局根据对外支付增值税、所得税两税匹配性预警指标，对该企业实施风险应对流程。风险应对人员仔细分析上诉项目涉及合同，发现3个疑问：一是标的性质条款。合同规定，B公司向该房企提供酒店使用的所有构思、方案、技术规格及设计的“标准”。该条款说明，该项目的标的是与冠名方有关的酒店标准。二是技术主导权规定。合同规定，B公司提供的酒店的构思、方案、布局图、技术规格、图纸、设计等文件，若对方有任何更改或变更，均必须交由提供方批准。这说明该项目的设计方对雇主拥有主导权，与一般劳务特征不同。三是保密条款。B公司提供的所有服务标准，在任何时候均属独家知识产权，未经同意不得擅用。该条款说明这项标准为B公司的知识产权。
由此，风险应对人员判定该项目为让渡无形资产使用权的概率较大，进而准备以“双向反证策略”来进行取证，即企业如果坚持项目为劳务，则应举证劳务流程、工作量、往来记录和费用标准，其中应该有境内现场勘查、出差会议记录等项，可以根据商业实质就境内部分劳务进行指定扣缴。如果企业不能提供劳务资料，则该项目的商业实质应是让渡无形资产使用权。
于是，风险应对人员从该房企提供的项目资料及实地调查着手，逐步梳理，发现B公司无现场勘查，无现场监理，无过程沟通，不符合劳务特征。通过大量依据佐证，该房企以设计劳务的形式掩盖让渡无形资产使用权的实质，逃避纳税义务的事实基本清楚。根据国税函〔2009〕507号文第二条和OECD税收协定范本第十二条相关规定，该项目应按让渡无形资产使用权进行所得税源泉扣除。
经过约谈，该房企负责人承认企业存在恶意税收筹划行为，同意对35万美元合同金额以10%的征收率补代扣代缴所得税21万元。
在当前企业对外支付形式日益多样化的情况下，以境外劳务形式掩盖让渡无形资产所有权实质，从而逃避代扣代缴义务的现象时有发生。税务机关应寓管理于服务之中，在日常风险分析中高度重视对外支付形式与实质是否一致，提前介入辅导，及时审核有关资料，宣传最新政策，帮助企业明确涉税事项的税收处理依据，减少此类对外支付的涉税风险。
