- 应加快我国个人所得税制度的改革
- 文号：无阅读：844发文日期：2017-01-25
-
来源：中国税务报 作者：何天晴 唐青峰 发布时间：2017年1月25日
从世界范围看个人所得税的税制模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额征税；混合征收制是对纳税人不同来源、性质的所得先按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。目前我国是少数几个实行分类征收制的国家之一。
从我国近年的实际情况来看，个人所得税占全部税收的比重一般维持在6%水平上，流转税收入则占比较大。美国在税制上虽有设置流转税，但比重很小。个人所得税收入占整个联邦税收收入的45％左右，2015年达到47%，占总税收收入的近一半，是对财政收入贡献最大的税种。
上述两种占比结构有实质上的区别，尽管美国三级财政收入构成不尽相同，但无一例外的是，个人所得税占比都比我国要高。形成这种差异的根源是两国不同的税制体系。
美国个人所得税实行综合制，而我国则是分类制，这是两者根本性的区别。综合制对净所得实行综合计征，人与人之间的收入差距是综合而非单一项目收入的差距。在不计算综合收入水平的条件下，针对单项目进行收入调节，较为不合理。美国个人所得税实行综合计征，在确保税基的基础上，将全部所得作为一个整体，并针对不同经济境遇的人适用不同的扣除规定与匹配税率，体现对净所得征税的原则，较好地实现了各项所得之间的横向公平与纵向公平。
在个人所得税应纳税额计算方面，美国是对纳税者的年度“纯收益”统一征税，税基较宽，且涉及的费用扣除项目种类较多，尤其考虑到纳税人的家庭状态，包括：纳税人的申报状态、本人和被赡养人免征额、孩子税收抵免、劳动所得税收抵免、孩子和被赡养者抚养税收抵免和分离夫妻规则等。也就是以“家庭”为单位征收。
我国采取的征税类型不分年龄、家庭，只看收入。根据收入的类型，分为按工资、薪金征税、按劳务报酬征税等九类。每一种类型，都有不同的税率或者速算扣除数，且在纳税时间上，选择按月或按年对应纳税所得额征税，纳税形式多样，针对性强。
从以上的对比可以看出，我国征管重点在于划分收入类型，而美国则考虑到了家庭的因素。仅仅只考虑收入类型，会给有家庭的公民造成较大的负担。
通过比较不难看出，美国个人所得税的制度设计，具备更强的调节机能。从我国目前的实际情况看，分类征收制已不适应我国国情，因此，有必要对我国的个人所得税制作出修订和调整。
试行按家庭征收个人所得税。分类制征收模式在征管实践中最大的优点是按照源泉扣税，计征手续简单，比较适应于征管水平较低的发展中国家。而按家庭征收个人所得税可以提高家庭抗风险、应对重大疾病和孩子教育等各种情况的能力。这样的税收制度对于个人高收入、家庭低收入的家庭来说显得更为公平合理。
现行费用扣除制度缺乏弹性，在通货膨胀以及生计费用上涨的时期，纳税人维持生计的各项费用上涨，会导致纳税人的税负明显加重。因此，建议根据纳税人不同的收入来源、婚姻状况、家庭负担情况、住房状况和贷款情况等情况采取不同费用扣除标准。
创新和完善征管方式。建立纳税人编码制，提高税收信息化水平。税务机关应利用互联网技术，升级完善信息管理系统，加强区域内外的协同与信息共享，建立全国个人所得税征收数据库，实现全国联网，政府各地区各部门之间信息共享，完善纳税人信息，为推进按家庭征收个人所得税打下坚实的基础。
（作者单位：福建农林大学）
