来源：中国税务报 作者：张春杰 发布时间：2014年8月25日
编者按：本文以天津市批发业税负为出发点，在深入剖析该行业税负结构分布及变化规律的基础上，从税源税负角度全面反映了批发业发展现状，客观评价了批发业运行质量与效率，为政府和相关部门制定行业发展规划提供了基础依据，具有较强的实用性，发挥了税收分析服务管理、服务经济的作用。该文得到了多位天津市领导的重视与肯定。
批发业增值税总体税负情况
2012年，天津市批发业销售额22868亿元，位居全国同业第六位，占全部行业销售额的57.2%；应纳税额128.5亿元，位居全国同业第八位，占全部行业应纳税额的24.8%。2009年~2012年，天津市批发业税负呈逐年下降趋势，年均下降9.9%。
2012年，天津市批发业包括56个明细行业。其中，超过全国平均税负的行业19个，占比33.9%，主要包括报刊批发、服装批发、家用电器批发等与居民日常生活消费相关的行业。低于全国平均税负的行业37个，主要集中在能源资源、基础原材料、部分日用品批发行业。
在全部行业中，销售规模排名前十位的行业包括能源资源、基础原材料、烟草、服装批发等行业。销售额合计20130亿元，占全部批发业销售额的88%，比全国相关行业销售额所占比重高出11个百分点。应纳税额89亿元，占全部批发业应纳税额的69.3%，税负率为0.4%，比批发业整体税负低0.1个百分点。
税负现状成因分析
——与全国相比，行业分工细化与基础生产资料批发比重大导致天津市税负水平较低。
天津市经济发达竞争充分，批发业分工精细盈利均衡化。天津市位于东部沿海地区，近年来经济稳步发展，批发业发展迅速，批发销售层级多，批发企业集聚度高，经营企业数量庞大，竞争导致利润空间压缩，增值税税负相对较低。
天津市是大宗散货物流集聚地，低税负生产资料批发业占主体地位。基础生产资料交易规模大而进销差价小，导致了行业税负较低。
天津市市场消费容量有限，高税负生活资料批发行业销售规模比重偏低。2012年，烟草、酒饮料茶等行业销售比重偏低，拉低天津市批发业整体税负0.2个百分点，占天津市与全国税负差距的51.5%。
——与以往年度比，批发业竞争加剧，整体盈利能力下降，导致天津市批发业税负逐年下降。
近几年来，宏观经济增速放缓，国内需求动力不足，批发业内部竞争激烈，盈利空间逐步缩小。而制造企业生产流通一体化和零售企业的连锁化等上下游产业发展进一步挤压了批发环节利润空间。天津市批发企业盈利能力、运营能力、偿债能力均有不同程度的下降，导致税负率有所下降。特别是钢铁、煤炭等主要基础性生产资料批发企业商品价格持续走低，增值率和税负率下降幅度较大，对批发业整体税负变化产生较大影响。
发展批发业的建议
——做强主体批发业，增强企业辐射能力。发展壮大先进制造业，提升消费品终端零售层级，增强天津市综合实力，扩大有效需求。在此基础上，继续发挥本市经济、地理、物流等方面综合优势，巩固金属、汽车、石油、化工批发的支柱地位，固化现有销售渠道，努力扩大市场领域，提高辐射范围，拓展江北市场空间。
——拓展批发业经营范围，提高企业增值能力。依托天津市港口便利条件，借助毗邻北京中心位置优势，整合资金、物流、人才等方面资源，细分市场需求，增加经营项目，将本市、环渤海、三北地区的优势产业产品纳入经营范围，培养企业核心竞争力，提高企业盈利水平。
——提升批发管理水平，做强做大批发企业。引进国内外大型批发企业，借鉴先进企业的销售模式和运营手段，提升技术能力和管理水平。加快批发企业重组整合，壮大企业实力，提高集中度，减少批发层级。
批发业税收征管风险及应对措施
批发业主要风险点包括：一是销售收入申报不实，二是成本核算不准确，三是虚增成本费用，四是对外虚开发票，五是存货不实，六是资金交易混乱，七是资金发票实物流动脱节。
征管风险应对措施与建议：
——对批发业税源进行分类细化分析。了解掌握其运营模式、经营商品特性等批发业特性情况，确定税收征管管控关键节点。
——建立以库存、往来款、实收资本、收入、成本费用、现金交易量、运费、人工费等绝对数指标和存货周转率、利润率、税负率、费用率等相对指标为核心的批发业分析指标体系。根据企业规模和行业归属，对上述指标进行优化取舍，引入行业均值数据，对其数据关联性与合理性进行综合分析，评价企业税收风险，筛选疑点企业。
——加强对资金发票货物流向的跟踪分析。加强资金、发票、货物监管。通过货物盘点、购销货物品名数量一致性核对、典型业务的穿行性测试、大宗购销业务的账务跟踪检查、仓库实地查看、疑点业务上下游企业税务信函调查、银行查询等了解核实企业的业务是否发生和如实反映。
——加大评估稽查力度。运用多种方法进行评估，及时总结评估稽查问题类型、涉税企业特点、检查方法，推广应用。
——加强对特殊行业管理。例如，重点强化煤炭、汽车、消费品、废旧物资、主要业务对象为非增值税企业等行业的管理。
