来源:中国税务报 作者:段文涛 发文日期:2018-11-16
根据现行税收政策规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(除房屋、建筑物以外的固定资产),单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。
那么,一个企业可否在多件固定资产中,选择部分(某一件或几件)符合条件的一次性税前扣除,其他的则采用诸如年限平均法(直线法)等分摊折旧扣除呢?
选择一次性扣除政策,应“量体裁衣”
企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受新购进固定资产一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除的政策。实行一次性税前扣除政策后,纳税人可能会由于税前扣除的固定资产与财务核算的固定资产折旧费用不同,而产生复杂的纳税调整问题。
对于短期无法实现盈利的亏损企业而言,选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损,且由于税法规定的弥补期限的限制,该亏损有可能在后期无法得到弥补,实际上是减少了税前扣除额。此外,企业在定期减免税期间往往不会选择一次性税前扣除政策。
执行一次性扣除政策,时点很重要
考虑到享受税收优惠是纳税人的一项权利,纳税人可以自主选择。因此,相关税收政策规定,企业根据自身生产经营需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。值得关注的是,为避免恶意套取税收优惠,税收政策明确规定,凡选择享受固定资产一次性税前扣除政策的企业,应在固定资产投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。如果投入使用月份的次月所属年度当年未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。
例如,闻涛财税咨询有限公司在2018年10月(当月)购进单位价值18万元的汽车一台并投入使用,在11月(次月)计提折旧时,考虑到2018年利润较少甚至可能亏损,而2019年可能实现的利润会很大,于是就准备先在11月和12月采用年限平均法计提折旧,待到2019年1月再对该项固定资产采用一次性计入2019年度(当期)成本费用的一次性税前扣除方式。
能否这样操作呢?答案是否定的。该公司新购入的这台汽车,如拟采用一次性税前扣除方式,就只能在投入使用月份(10月)的次月(11月)所属年度(2018年)一次性税前扣除,如果购进的次月折旧时未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。
部分或全部一次性扣除,可自由选择
需要注意的是,“固定资产投入使用月份的次月所属年度当年未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更”的规定,是针对单件固定资产而言,单件固定资产未选择享受的,不影响本企业其他符合条件的固定资产选择享受一次性税前扣除政策。也就是说,企业可以根据自身情况,选择某单件固定资产实行一次性税前扣除政策,选择某单件固定资产不实行一次性税前扣除政策,而未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。
(作者单位:国家税务总局长沙市税务局)
工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
514国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
453最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
282国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
225财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
219国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
189财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
134商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
77财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
66支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1217国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1115中华人民共和国公司法
1084财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
767财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
748财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
615财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
555工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
514关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
475国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
453财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124367国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114557财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29296财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27143秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25597广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23325国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22803财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22632财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19824财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18681税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6