来源：中国税务报 作者：朱晓东 发布日期：2019—03—13
根据财政部、国家税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号，以下简称164号文件），以及2月1日国家税务总局12366纳税服务中心负责人答记者问时的相关解答，保险营销员取得佣金收入（以下简称佣金收入）个人所得税缴纳的扣除、计算方法和计算公式等问题得到了明确，与原个人所得税法相关规定相比，政策变化不少。
注意政策变化
新、旧政策变化，主要体现在5个方面。
变化一：佣金收入减除费用标准不同。按原个人所得税法的相关规定，佣金收入每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。而164号文件第三条明确，佣金收入以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额。也就是说，根据164号文件，无论佣金收入金额高低，减除费用统一为20%。
变化二：展业成本计算方法不同。原展业成本为不含税佣金收入减去地方税费附加余额的40%，计算公式为：展业成本＝（不含增值税收入－地方税费附加）×40%。而根据164号文件第三条规定，展业成本按照收入额的25%计算，即计算公式为：展业成本＝不含增值税收入×（1－20%）×25%。
变化三：申报分为两个环节。根据原个人所得税法相关政策，纳税人取得佣金收入按次申报。根据现行政策，佣金收入的个人所得税申报分为两个环节：第一环节是预扣预缴个人所得税，第二环节是符合汇算清缴条件纳税人还要进行汇算清缴。
变化四：新增可扣除项目。根据164号文件和12366的答复，纳税人在预扣预缴个人所得税阶段应采用累计预扣法，新增可扣除基本减除费用5000元/月和依法确定的其他扣除，在汇算清缴阶段还可以扣除专项扣除和专项附加扣除。
变化五：适用税率不同。原佣金收入个人所得税适用劳务报酬所得20%的比例税率及加成征收。而根据164号文件和12366的答复，佣金收入在预扣预缴时比照工资、薪金所得的预扣率表，计算当期应预扣预缴税额，在汇算清缴时并入当年综合所得适用3%～45%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税。
个税具体怎样计算
164号文件第三条规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
另外，国家税务总局12366纳税服务中心负责人答记者问时，对佣金收入如何预扣预缴个人所得税作出明确，纳税人累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入额－累计减除费用－累计展业成本－累计附加税费－累计依法确定的其他扣除，本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数)－累计减免税额－累计已预扣预缴税额。
假设保险营销员王先生2019年取得佣金收入24万元，每月取得的佣金收入均为2万元（由于保险营销员按月缴纳增值税，且每月佣金收入不超过10万元，因此免缴增值税，不进行价税分离，也没有其他附加税费），未发生依法确定的其他扣除，未取得其他综合所得，在不考虑其专项扣除和专项附加扣除的情况下，其每月预扣预缴和年终汇算清缴个人所得税情况如下：
1月王先生应预扣预缴的应纳税所得额＝20000×（1－20%）－5000－20000×（1－20%）×25%＝7000（元）。根据《个人所得税预扣率表一》，适用3%的预扣率，那么王先生1月应预扣预缴个人所得税＝7000×3%＝210（元）；根据累计预扣法，王先生2月应预扣预缴的应纳税所得额＝2×20000×（1－20%）－2×5000－2×20000×（1－20%）×25%＝14000（元），同样适用3%的预扣率，2月应预扣预缴个人所得税＝14000×3%－210＝210（元）；同样3月～5月，均适用3%的预扣率，根据计算，每月须预扣预缴210元个人所得税。
至6月，王先生应预扣预缴的应纳税所得额为42000元，大于36000元，将适用10%的预扣率，速算扣除数为2520元，那么王先生6月应预扣预缴个人所得税＝42000×10%－2520－210×5＝630（元）。
以此类推，后续的7月～12月，将继续适用10%的预扣率，7月～12月每月须预扣预缴个人所得税700元，王先生全年累计预扣预缴个人所得税5880元。
在汇算清缴阶段，如上文所述，在不考虑专项扣除和专项附加扣除的情况下，王先生全年应纳税所得额＝240000×（1－20%）－240000×（1－20%）×25%－60000＝84000（元），适用10%的综合所得税率，速算扣除数为2520元，因此，其应纳个人所得税＝84000×10%－2520＝5880（元）。
政策适用注意事项
笔者提醒，佣金收入的纳税人在适用政策享受减税福利时，要注意佣金收入政策的独特性，即在预扣预缴时应按“工资、薪金所得”适用的预扣率预扣个人所得税；但在预扣预缴阶段不能扣除专项扣除和专项附加扣除，避免因政策适用错误所带来的后续更正或补税。
根据国家税务总局对《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的解读，劳务报酬所得在预缴时按20%～40%的预扣率预扣预缴个人所得税。164号文件第三条规定，佣金收入虽属于劳务报酬，但其预扣预缴时，应采用累计预扣法，预扣率要比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》所附的《个人所得税预扣率表一》执行，即适用 “工资、薪金所得”所适用的3%～45%的预扣率，预扣预缴个人所得税。
纳税人还需注意，在预扣预缴阶段，虽然纳税人取得佣金收入按3%～45%的预扣率申报个人所得税，但与一般的工资、薪金所得个人所得税的预扣预缴又有所不同，取得佣金收入在预扣预缴阶段不可以扣除专项扣除和专项附加扣除。因此，如果纳税人在当年度取得综合所得年收入额，减除专项扣除的余额超过6万元，应办理汇算清缴，需要退税的，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地就地办理税款退库。
此外，现行政策下，纳税人需要注意汇算清缴阶段的两项扣除，特别是专项附加扣除，纳税人可以下载“个人所得税”APP，注册并据实填写专项附加扣除的各项信息，即可在汇算清缴时享受专项附加扣除，享受减税优惠。
