来源:中国税务报 作者:张卿 发布时间:2019—03—18
按照我国法律规定,税收债权优先于普通债权和发生在其后的有担保债权。但在现实企业破产案中,为使破产清算工作顺利进行,法院和管理人往往会采取一些特殊方法分配破产财产。在这些特殊情况下,如何维护税收优先权?比如,如果债权人出让担保财产,税务机关能主张税收优先权吗?
我国在税收征管法和企业破产法里都规定了税收优先权。
税收征管法第四十五条规定,纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
企业破产法第一百一十三条规定,破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后,依照下列顺序清偿:(一)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;(二)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;(三)普通破产债权。
可见,法律规定税收债权是优先于普通债权和发生在其后的有担保债权的。
但在现实企业破产案中,为使破产清算工作顺利进行,法院和管理人往往会采取一些特殊方法分配破产财产。在这些特殊情况下,如何维护税收优先权?
笔者工作中就碰到一个案例:甲企业进入破产清算程序,在破产财产分配时,企业全部财产均已抵押给乙银行(抵押权发生在欠税之前),担保债权为2000万元,担保抵押物变现金额为1300万元。也就是说,抵押财产变现后,全部偿还给银行都不够,税收债权和普通债权的清偿额均为零。
考虑到拿不到报酬的劳动者的情绪和社会稳定,为顺利结束该破产案件,在法院主持下,管理人和乙银行协商后,乙银行放弃100万元有担保债权的受偿权,供管理人用于优先清偿劳动债权后,其他所有债权连同普通债权平均分配。企业主管税务机关在参与破产财产分配时,提出这100万元清偿劳动债权后应优先清偿税收债权,剩余部分在普通债权中平均分配。
在此情形下,税务机关是否应主张税收优先权?有关税务机关内部出现两种声音。
一种认为应当。理由是,银行拿出100万元用于其他债权分配,意味着银行放弃这部分债权的受偿,该放弃部分应作为破产财产,按照破产法第一百一十三条规定的顺位进行分配。在破产法中,税收债权优先于普通债权受偿,因此,清偿劳动债权后,应优先清偿税收债权,剩余部分再在普通债权间平均分配。
另一种则认为不应当。理由是,担保债权发生在欠税之前,不符合税收征管法第四十五条规定的情形。同时,按照破产法规定,担保物权有别除权,有绝对优先受偿的权利。不管是按税收征管法还是按企业破产法的规定,按法定的清偿顺位,税收的清偿额都是零。在此情况下,银行让出部分担保财产用于其他债权分配,税收不应再主张优先权。
笔者赞同第二种观点。原因有三:一是税收优先权的行使应符合法定原则,在符合法定条件下,税收债权才能优先受偿。在本案中,不管是按税收征管法还是按企业破产法,税收债权都无法得到清偿。银行让渡出部分财产权利供其他债权人分配时,税收债权已不符合优先受偿的法定条件,因此不能再主张优先权。二是民事法律关系中要尊重民事主体的意思表示。在按法定清偿顺位,无财产可供其他债权人分配的情况下,银行拿出部分担保财产用于分配,是平等民事主体间协商的结果,应尊重财产权利人银行的意思表示。三是要考虑社会效果。法院和管理人为拿不到报酬的劳动者情绪和社会稳定着想,动员银行拿出100万元供分配,税务局若从中优先清偿税收债权,将成众矢之的。因此,税务机关在依法前提下,在财产分配时应谦抑。本案中,税务机关只能按银行意思表示,对清偿劳动债权剩余部分与普通债权平均分配。
该案的最终结果是,法院在破产财产分配时未体现税收优先权。考虑到税务系统内部有不同声音,为消除税务人员担心不主张税收优先权自身有渎职风险,法院建议管理人在财产分配方案中明确表述:“经多次沟通协商,乙债权人在破产财产分配后,自愿拿出部分财产由管理人用于补偿其他债权人,补偿顺序为优先清偿劳动债权后,其他所有债权连同普通债权平均分配。”
上一篇: 财税〔2019〕31号 财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知
国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
930财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
618关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
433工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
356中国人民银行 财政部 国家税务总局关于跨境税费缴库退库业务管理有关事项的通知
329国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
301最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
237财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
165国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
135支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1187中华人民共和国公司法
1039国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
930财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
647财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
618财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
489财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
466关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
433工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
356中国人民银行 财政部 国家税务总局关于跨境税费缴库退库业务管理有关事项的通知
329财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124330国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114533财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29247财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27037秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25574广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23292国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22731财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22519财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19748财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18643税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6