来源:中国税务报 作者:吴清亮 施月梅 发布时间:2016-02-01
住房公积金个人所得税计算存在认识上的误区,对个人在规定标准以内实际缴存额个人所得税前扣除一般无疑义,但对单位在规定标准以内实际缴存额个人所得税前扣除有人存有疑义。那么,如何理解住房公积金个人所得税前“分别”扣除的规定呢?
一、政策明确“分别”扣除
《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)中明确:“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。”其中提到“分别”扣除的问题,从字面上看,笔者理解单位在不超过12%的幅度内实际缴存额允许在个人所得税前扣除,同样个人在不超过12%的幅度内实际缴存额也允许在个人所得税前扣除。
二、核算及解缴殊途同归
《住房公积金管理条例》第三条规定:“职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金,属于职工个人所有。”其中,职工个人缴存的住房公积金,由所在单位每月从其工资中代扣代缴,其表现形式由工资性收入转变为住房公积金累积余额,而职工所在单位为职工缴存的住房公积金无疑也体现为职工住房公积金累积余额,众所周知,这两者之和每月都在个人住房公积金账户上得到了明确的集中反应。
从会计核算上来看,也是如此。计提及代扣时会计分录:
借:管理费用
贷:应付职工薪酬——职工公积金(单位承担)
借:应付职工薪酬——工资
贷:其他应付款——代扣公积金(个人承担)。
解缴时会计分录:
借:应付职工薪酬——职工公积金(单位承担)
其他应付款——代扣公积金(个人承担)
贷:银行存款。
三、如何理解“分别”扣除
通过上面的分析,笔者拟通过实例来说明如何“分别”扣除实际缴存的住房公积金及如何准确计算代扣个人所得税。
例一、某单位某职工上年平均月工资10000元,假设当月应发工资为11000元,单位按照12%分别缴存住房公积金各1200元,计算单位应代扣个人所得税。
应纳个人所得税=(11000+1200-1200-1200-3500)×20%=1260(元)
在这里,括号里的“+1200”为单位为职工缴存的住房公积金,第一个“-1200”为单位为职工缴存的住房公积金的扣除数,第二个“-1200”为职工个人缴存的住房公积金的扣除数,“分别”扣除政策规定在这里一目了然。
例二、某单位某职工上年平均月工资10000元,假设当月应发工资为11000元,单位按照18%分别缴存住房公积金各1800元,计算单位应代扣个人所得税。
应纳个人所得税=(11000+1800-1200-1200-3500)×20%=1380(元)
在这里,括号里的“+1800”为单位为职工缴存的住房公积金,第一个“-1200”为单位为职工缴存的住房公积金的扣除数,第二个“-1200”为职工个人缴存的住房公积金的扣除数,“分别”扣除在这里体现了“单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税”的规定精神。
通过上面的这两个实例,我们对财税〔2006〕10号文件中的“分别”扣除规定应该有一个比较清楚的认识。
国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1035工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
436国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
378最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
274财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
207国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
173国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
121财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
93商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
52财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
51支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1204中华人民共和国公司法
1071国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1035财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
713财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
696财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
547财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
531关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
465工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
436国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
378财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124359国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114546财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29279财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27089秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25594广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23317国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22775财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22597财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19803财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18663税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
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