- 法国夺冠华帝退款 税务处理引人关注
- 文号：无阅读：1801发文日期：2018-07-20
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来源：中国税务报 作者：杨文国 发布时间：2018-07-20
2018年俄罗斯世界杯开始前，华帝股份有限公司（以下简称华帝股份）作为法国国家足球队官方赞助商，发布了一份“法国队夺冠 华帝退全款”的声明。7月16日凌晨，法国队在世界杯决赛中战胜克罗地亚，华帝股份也随之发布公告，对在2018年6月1日至2018年7月3日22时期间，购买华帝“夺冠套餐”并参与“法国队夺冠华帝退全款”活动的消费者，将按实际付款金额退款。其中，线上电商采取按发票金额返顾客平台购物卡、线下门店按所购“夺冠套餐”产品实际付款金额退款的模式。而此次华帝股份促销活动背后的税收处理方法，也值得我们关注。
关注点一：退款能否税前扣除
《证券日报》援引营销专家洪仕斌的分析指出，华帝股份此次所赔付的费用，大概为8000万元。“如果法国队真的夺冠，赔付的费用确实挺大，不过这都在我们的年度营销预算内。”华帝股份证券事务代表王钊召在决赛前表示，“此次营销费用采用由总部和经销商一起承担的模式，华帝股份有120家一级经销商，总部赔付电商渠道的，经销商赔付线下渠道的。”
笔者认为，本次赔付，是企业为了提升品牌知名度、扩大市场占有率而采取的一种营销手段，属于与收入有关的合理支出。根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业可以将实际支付的赔付金额计入“销售费用-广告费和宣传费”科目，在企业所得税税前扣除。
洪仕斌还表示：“此届世界杯家电企业营销方式较为灵活，将品牌价值与营销价值有效结合。华帝此次所赔付的费用，对其而言并不能算是负担，但相较于其他在世界杯营销上动辄投入上亿元的企业，华帝的做法取得了超出预期的效果。”
据笔者了解，广告营销事实上会形成企业品牌，企业的受益期间不仅是广告期间，其积极效应在广告之后也能持续发挥。《企业所得税法实施条例》第四十四条对当年发生的广告费设置了税前扣除限额，同时强调超过扣除限额部分可以结转至以后年度扣除。因此，根据税法规定，华帝股份（含经销商）本次赔付支出，如果没有超过各自2018年度销售收入15%，可以全额在2018年度税前扣除；如果超过，则可以在以后纳税年度结转扣除。
关注点二：税前扣除需要什么凭证
根据国家税务总局《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第四条的规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。笔者认为，华帝股份本次赔付支出可以依法在税前扣除，但是需要保留支出真实性和关联性证据。此外，根据第七条“企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性”的规定，华帝股份还需要将促销活动方案、赔付方案、赔付支出记录保存完好备查。
鉴于购买客户数量众多，根据《会计基础工作规范》（财会字〔1996〕19号）第五十五条第三款“对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明'附件另订'和原始凭证名称及编号”的规定，华帝股份可以将相关记录另行装订成册保存备查，内容包括目前华帝股份网站公布的退款程序中需要客户提供会员名、订单号、交易成功的订单截图、发票截图等资料。
关注点三：是否代扣代缴个人所得税
《个人所得税法实施条例》规定，偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然是指某种事项不是必然发生，可能出现，也可能不出现；中彩是指买彩票中奖，亦指押赌获胜。条例对偶然所得的解释采取了不完全列举。另外，财政部、国家税务总局发布的《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第二条第三款规定，企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此，笔者认为，华帝股份需要对以个人身份购买本次促销产品的自然人履行个人所得税扣缴义务，在支付赔付款（含对线上客户返还天猫猫超卡、京东E卡、苏宁礼品卡、国美美通卡）的同时，应当按照“偶然所得”税目扣缴20%个人所得税。
比如，自然人小张购置本次促销产品支出10000元，若华帝股份全额退还10000元，则华帝股份需要扣缴个人所得税税额=10000÷(1-20%)×20%=2500元；如果华帝股份退还小张8000元，则华帝股份需要扣缴个人所得税税额=10000×20%=2000元。
华帝股份应当在扣缴个人所得税的次月申报期内，向税务机关进行个人所得税扣缴申报。在扣缴申报时，根据《个人所得税法》第八条“扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报”和《个人所得税法实施条例》第三十七条“税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息”的规定，华帝股份需向税务机关提供得到赔付的自然人姓名和身份证号，因此，为了确保个人所得税扣缴申报无误，华帝股份本次赔付程序中应当注意索取对方的身份证复印件。
