来源:高金平税频道 作者:高金平 发布时间:2015-09-03
资本化的研究开发费账面价值与计税基础的差异是否确认递延税款?
基本案情
某公司当年未形成无形资产而计入当期损益的研究开发费用40万元,税前可扣除数为60万元(40×150%);当年形成无形资产的研究开发费用400万元,按照无形资产成本的150%进行摊销。当年在未扣除研究开发费用前的税前利润为1060万元,适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。预计该项新技术使用年限为10年,按直线法摊销,假定产生的暂时性差异在未来期间能够转回。该项无形资产年末才予以确定资本化,当年摊销额为零,税前扣除额为零。
有关计算和会计处理如下:
当年应纳税所得额=1060-60=1000(万元)
应缴所得税=1000×25%=250(万元)
在当年资产负债表日,该无形资产的账面价值400万元,计税基础为600万元,账面价值小于其计税基础,其差额200万元为可抵扣暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税资产为50万元(200×25%)。
借:所得税费用2000000
递延所得税资产500000
贷:应交税费——应交所得税2500000
假定下年不包括无形资产摊销的税前会计利润为1200万元,所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,则会计利润总额为1160万元(1200-40),应纳税所得额为1140万元(1200-60),应纳所得税额为285万元(1140×25%)。第2年资产负债表日,该项无形资产的账面价值为360万元(400-40),计税基础为540万元(600-60)。资产的账面价值小于其计税基础,两者之间的差额180万元属于可抵扣暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税资产为45万元(180×25%),但递延所得税资产的年初余额为50万元,当期应转回原已确认的递延所得税资产为5万元。
借:所得税费用2900000
贷:应交税费——应交所得税2850000
递延所得税资产50000
假设此后年度企业所得税适用的税率保持25%不变,且未来年度很可能获得足够的应纳税所得额,则从第2年开始,每年应转回已确认的递延所得税资产均为5万元,累计转回的递延所得税资产为50万元。表明10年以后,该项无形资产的账面价值和计税基础均为零,两者之间不存在暂时性差异。
请问:上述账务处理正确吗?
答复
研究开发费加计扣除,只调减不调增,属于永久性差异,不存在“先调减后调增”或“先调增后调减”的情况。
本案例,当年费用化的研发费调减应纳税所得额20万元,该项差异不会在以后年度调增,否则加计扣除就没有意义。
当年无形资产的账面价值400万元与计税基础600万元的差额,因不涉及会计摊销,故不作纳税调整,以后10年摊销期内,每年纳税调减20万元。无形资产账面价值与计税基础的差异,不属于暂时性差异,故不确认递延所得税。
工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
522国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
460最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
283国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
239财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
219国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
190财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
140商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
81财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
68支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1220国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1124中华人民共和国公司法
1086财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
776财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
750财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
622财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
557工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
522关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
477国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
460财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124369国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114558财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29299财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27144秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25599广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23325国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22806财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22638财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19829财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18682税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6