- 企业所得税：纳税人销售的假货成本企业所得税税前扣除问题探讨
- 文号：无阅读：1089发文日期：2018-06-09
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来源：每日一税 发文日期：2018年6月9日
编者按：最近，有老师咨询：销售的货物是假货，其成本能否在企业所得税税前扣除。现就该业务与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
昨天，我们一起讨论了纳税人销售假冒伪劣产品，其进项税额能否抵扣问题等有关事宜。今天我们继续讨论其成本能否在企业所得税税前扣除。
一、基本规定
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
可见，企业所得税税前扣除的成本强调的是真实性、相关性和合理性。除税法另有规定外，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，都可以在企业所得税税前扣除。
二、案例解析
【案例】发财公司2018年5月1日购进货物一批，货款400万元，取得增值税专用发票注明税金64万元，并已认证抵扣，货款全部支付，5月份将该批货物销售一半，取得销售收入300万元，结转成本200万元。2018年6月7日，发财公司5月1日采购被政府有关执法部门认定为假冒伪劣产品并作相应查处，没收剩余全部2018年5月1日购进的假货。问：发财公司已经抵扣的进项税额64万元是否需要转出？
案例解析：
2018年5月，发财公司虽然销售的是假货，但未被有关政府执法部门查处前，按《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条列的规定，发财公司销售的假冒伪劣产品，其成本符合企业所得税税前扣除的真实性、相关性和合理性要求。同时，税法并没有规定违法行为的成本不能在企业所得税税前扣除。
因此，2018年5月销售的货物成本200万元，可以在企业所得税税前扣除。
2018年6月7日，政府有关执法部门没收发财公司2018年5月1日购进的剩余的价值200万元的货物的成本能否税前扣除呢？
不能。根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第六十四号）第十条第四款规定，罚金、罚款和被没收财物的损失在计算应纳税所得额时，不得扣除。
不能扣除的结论属于税法明确的不得扣除规定，并非发财公司销售假冒伪劣产品不合法的推理。
因此，发财公司2018年6月被没收的货物因不合法且被执法部门没收，被没收财物的损失200万元不能在企业所得税税前扣除。
参考文件：
《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（主席令第64号）。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。
