来源:每日一税 作者:李冼 发文日期:2018年6月7日
编者按:近日,一朋友家公司税务查处补缴房产税,究其原因,未将印花税、契税和维修基金计入房产原值,现就该业务与大家探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
一、房产税的计税依据、税率及计算方法
房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度,由省、自治区、直辖市人民政府规定。
没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定。
房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。
房产税的税率,依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。
应交房产税额=计税依据*税率。
二、房产原值的确定
对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。
自2010年12月21日起,对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
根据以上规定:对依照房产原值计税的房产,房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
三、案例分析
【案例】吉祥股份有限公司(以下简称“吉祥公司”)2017年3月以1000万元购置办公楼自用,缴纳契税20万元,印花税0.50万元。自2017年4月起,吉祥公司以以房产原值1000万元计缴房产税。问吉祥公司计是否正确申报缴纳房产税?
【案例解析】《企业会计准则第4号--固定资产》第八条规定,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
会计处理:
借:固定资产 1020.50万
贷:银行存款 1000万
应缴税费-契税 20万元
应缴税费-印花税 0.50万
缴纳契税、印花税。
借:应缴税费-印花税 0.50万
应缴税费-契税 20万
贷:银行存款 20.50万
税务处理:
《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)第一条规定,对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。
根据以上规定:对依照房产原值计税的房产,房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
根据案例资料: 吉祥公司以1000万元购置办公楼自用,缴纳契税20万元,印花税0.50万元,以以房产原值1000万元计缴房产税。
显然吉祥公司缴纳房产税计税依据错误。
《企业会计准则第4号--固定资产》第八条规定,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
因此,吉祥公司购买自有办公楼的计算缴纳房产税的原值,根据《企业会计准则第4号--固定资产》、《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)规定进行核算为1020.50万,应以1.2%的税率申报缴纳房产税。
参考文件:
《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)。
《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)。
《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)。
国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1008财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
680关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
461工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
418国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
359中国人民银行 财政部 国家税务总局关于跨境税费缴库退库业务管理有关事项的通知
358最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
271财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
201国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
168国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
91支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1201中华人民共和国公司法
1066国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1008财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
702财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
680财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
530财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
513关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
461工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
418国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
359财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124353国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114545财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29277财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27076秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25589广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23307国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22766财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22574财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19790财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18661税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6