- 企业所得税：职工教育经费税前扣除限额统一提高至8%
- 文号：无阅读：2633发文日期：2018-05-28
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来源：每日一税 作者：李冼 发文日期：2018年5月28日
编者按：2017年度企业所得税汇算清缴工作结束只有4天了。从2018年1月15日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。现将企业职工教育经费税前扣除新政变化有关事宜与大家探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、职工教育经费
（一）职工教育经费的概念
职工教育经费指企业按工资总额的一定比例提取，用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。
（二）职工教育培训经费列支范围
企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；工作室专项经费；有关职工教育的其他开支。
注意：纳税人在职工教育经费列支的费用，只有在职工教育培训经费列支范围内的费用才能税前扣除。
二、职工教育经费税前扣除政策
（一）一般规定
2018年1月1日以前，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）特别规定
航空企业、软件和集成电路企业、核电企业三类企业实际发生的职工培训费可以全额在企业所得税税前扣除。
企业发生的职工培训费用在企业所得税税前全额扣除必须同时符合以下三个条件：
1. 必须是航空企业、软件和集成电路企业、核电企业三类中的一种。
2.职工培训费用必须与职工教育经费严格区分，单独核算，不得相互计入。
3.实际发生的费用。
具体规定详见《【20180426 每日一税】<【重磅】企业所得税：职工教育经费税前扣除限额将统一提高至8%>》，此不赘述。
（三）会税差异调整
职工教育经费的会计处理与税务处理不同， 在进行企业所得税年度纳税申报时需进行会税差异调整。
在会计处理时，企业应按《企业会计准则》的规定提取职工教育经费列入成本费用，一般企业按照职工工资总额的1.5%提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取。
而税收处理时，尤其是2018年1月1日以后，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 航空企业、软件和集成电路企业、核电企业三类企业实际发生的职工培训费可以全额在企业所得税税前扣除。
由于会计政策和税收政策的变化，必然存在会税差异，一定要在企业所得税汇算时正确进行纳税调整。
纳税人务必做好会税差异调整备查账，对历年差异调整进行详细记录，避免纳税调整错误引发税务风险。
