来源：每日一税 作者：马泽方 发文日期：2018年5月26日
编者按：离2017年度企业所得税纳税申报结束还有仅有的6天，纳税人如果已经进行了纳税申报，如果发现填报错误，赶快进行更正申报。现将马泽方老师发表在2018年5月25日《中国税务报》B4版的《又填错了？这十种情况要留意》一文与大家分享，以便大家学习后及时对照是否填报错误。 希望对大家的工作有帮助。
笔者曾在2016年4月8日的《中国税务报》B3版发表《企业填错年度申报表的十种情况》一文，列举了填报企业所得税汇算清缴申报表十种常见的填报错误，但又不涉及调整应纳税所得额的情况。根据近期企业填报2017年版申报表情况，笔者通过检查发现，还有十种填报错误常出现，提醒企业特别注意。
1.营业收入填营业外收入
一些企业，增值税申报有销售额，但企业所得税却无相关收入。经核实，企业将取得的营业收入填入营业外收入。这样填报，不但会被认为少计收入，而且由于营业收入减少，致使企业业务招待费、广告费和业务宣传费计算扣除基数减少。因此，企业应当正确填报收入类型。
2.投资损失填入A105030明细表
不少企业填报《投资收益纳税调整明细表》（A105030）相关行次的“处置收益”为负数。经核实，其为投资损失，但填报说明规定，“处置投资项目按税收规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）进行纳税调整。”
有些企业将投资损失既填报A105030明细表，又填报A105090明细表。若该投资损失不涉及纳税调整，仅是填表错误，不影响应纳税所得额；但若涉及纳税调整，由于在A105090明细表再次填报，将导致重复调整。
3.捐赠支出只填非公益性捐赠
一些企业的《一般企业成本支出明细表》（A102010）第21行“捐赠支出”金额大于《纳税调整项目明细表》（A105000）第17行“捐赠支出”第1列“账载金额”，A105000明细表第3列“调增金额”等于第1列“账载金额”。这样填报，企业可能存在少调增捐赠支出的问题。A105000明细表第17行第1列来源于《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第8行“合计”第1列“账载金额”。经核实，企业仅将不符合公益性捐赠支出需要调增的金额填入A105070明细表第1列。而按照填报说明要求：“纳税人发生相关支出（含捐赠支出结转），无论是否纳税调整，均应填报本表。”
4.免税收入填入不征税收入
非营利组织、文化转制企业等将符合条件的免税收入填入《纳税调整项目明细表》（A105000）第8行“不征税收入”第4列“调减金额”。不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前扣除；而免税收入所对应的各项成本费用，可以税前扣除。由于企业在“不征税收入”中填入数据，又没有相应的纳税调增，导致被认为该不征税收入用于支出所形成的费用没有纳税调增。
5.不征税收入调增填其他
一些企业《纳税调整项目明细表》（A105000）第8行“不征税收入”第4列“调减金额”有数据，但第24行“不征税收入用于支出所形成的费用”第3列“调增金额”长期无数据，导致被认为该不征税收入用于支出所形成的费用没有纳税调增。经核实，企业已作纳税调增，但将其填入第30行“其他”第3列“调增金额”。
6.跨期项目调减填其他
一些企业在《纳税调整项目明细表》（A105000）的“其他”行“调减金额”列填入大额数据。经核实，为企业跨期项目调减或以前年度调增以后年度调减，前者如企业利息收入在会计上按照权责发生制确认，纳税时按照合同约定的应付利息日期确认收入，应当调减利息收入；后者如政府补助在会计上计入递延收益，以前年度已调增，以后年度要调减。其实，这些项目企业应填写《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）相关行次，而且不是填入“其他”。让人难以理解的是，有的企业在以前年度调增时，正确地填写了A105020明细表，而到次年调减时却填入了“其他”。
7.投资收益填写主营业务收入
许多投资公司将投资收益填入《一般企业收入明细表》（A101010）第2行“主营业务收入”，认为投资就是其主营业务，投资收益自然就是“主营业务收入”。但是，《企业会计准则》并未对投资公司有特殊规定，其取得的投资收益与其他企业一样应填入主表第9行“投资收益”。投资公司将投资收益填入主营业务收入，会扩大计算广告费和业务宣传费税前扣除限额基数。
8.资产减值准备填入资产损失
某企业在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第10行“货币资产损失”第1列“资产损失的账载金额”填写820万元，并在第6列“纳税调整金额”中全额调增。经核实，该820万元并非资产损失，而是资产减值准备，由于不能税前扣除而全额调增。企业应将820万元，填入《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行“资产减值准备金”相关列次。
9.资产损失填入资产减值准备
一些非金融企业在主表第7行“资产减值损失”填报金额，但在《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行“资产减值准备金”无相应调增，导致被认为企业税前扣除了未经核定的准备金支出。经核实，企业并未计提资产减值损失，实为资产损失，已在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报。究其原因，企业误以为“资产减值损失”就是资产损失，正确为“资产减值损失”填报企业计提的资产减值准备金。
10.减免项目所得填入项目收入
一些企业《所得减免优惠明细表》（A107020）第4列“项目收入”与“项目所得额”（第9列或第10列）金额一致，导致被认为企业将项目收入全额减免。经核实，其实是企业为图省事，将“项目所得额”金额填入“项目收入”。对于所得减免项目来说，项目所得额=项目收入-项目成本-相关税费-应分摊期间费用+纳税调整额，若“项目收入”与“项目所得额”相等，相当于企业将所得减免变为收入减免，多减免了所得额。因此，企业不能图省事，应将项目收入、项目成本等分别填写。
总之，风险监控需要计算机识别，一旦不符合相关条件，就会被系统识别出来。出现上述情况，人工无法判断是否真正存在风险，只能向企业核实，增加税企双方负担。因此，企业在2017年度汇算清缴填报新申报表时，一定要认真填写，避免不必要的麻烦。
